Роялти за лицензионный договор. Роялти в отечественной практике предпринимательства Договор по оказанию услуг роялти

Подскажите пожалуйста нужно ли ежемесячно оформлять акты выполненных работ по договору коммерческой концессии при ежемесячной уплате роялти?
Или достаточно просто 1 акта приема - передачи на весь срок действия договора?

Ответ

Уплату роялти следует учесть на основании оформленного первичного документа: им может быть акт, график платежей, договор и т.д. В случае, когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (например, от выручки) – нужно оформлять отчет лицензиата. То есть, если в договоре предусмотрены платежи в фиксированном размере, то их можно учесть на основании договора (графика платежей). Если же роялти зависят от выручки (оборота) лицензиата, то нужно составлять документ, обосновывающий расчет – например, отчет лицензиата.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (версия для коммерческих организций)

1. Рекомендация: Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график лицензионных платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, отчет лицензиата, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом законодательство по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Ситуация: как в бухучете признать доход в сумме периодических лицензионных платежей (роялти), если их размер установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата, взятых из его отчета. Лицензиат не представил отчет и не перечислил лицензионные платежи в срок

Доход в виде лицензионных платежей признавайте только после получения отчета лицензиата или иных документов, с помощью которых можно определить сумму вознаграждения (например, платежного поручения).

В бухучете одним из необходимых условий для признания дохода (в т. ч. от передачи неисключительных прав на ) является условие о том, что сумма дохода может быть определена (п. и ПБУ 9/99).

Доходом от операции по предоставлению права использования интеллектуальной собственности является вознаграждение в виде лицензионных платежей ().

Лицензионные платежи могут перечисляться:

разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (). Однако по аналогии эти формы можно применять и к на иные виды интеллектуальной собственности ( и ГК РФ).

В случае когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности (выручки от реализации, себестоимости продукции, объема выпуска продукции и т. п.), достоверно сумму дохода можно определить только после того, как будут предоставлены все необходимые для расчета данные. Как правило, для этого используется .

Если же необходимые для расчета дохода данные отсутствуют, то признать доход полученным и отразить (начислить) его на счетах бухучета нельзя. Так как сумма выручки (прочего дохода) не может быть достоверно определена (п. и ПБУ 9/99). Также при этом не может быть исполнено условие о документальном подтверждении операции по получению (признанию) дохода (). В данном случае отсутствует отчет лицензиата об использовании интеллектуальной собственности. Определить вознаграждение на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.*

Признавать доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность в сумме, в которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет аналогичные доходы в этой ситуации, нельзя. Это правило применяется только для одного случая. Если в договоре не предусмотрена цена на предоставление в пользование этих активов и она не может быть установлена исходя из условий договора. Такой порядок следует из ПБУ 9/99.

В данном случае цена договора считается определенной. Тот факт, что конкретную сумму вознаграждения невозможно рассчитать без необходимых данных, предоставляемых лицензиатом, значения не имеет, так как определен порядок ее расчета. Это следует из статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Поэтому применять положения ПБУ 9/99 об определении доходов организации расчетным путем нельзя.

О налоговых последствиях такой ситуации для организаций, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, см. .

Главбух советует: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов от лицензиата (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действия в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья: Единственно верный способ учесть и вовремя списать расходы на товарный знак

Как списать средства, истраченные на товарный знак, который получен по лицензионному договору

Как мы говорили, неисключительное право на товарный знак можно получить по лицензионному договору. Еще один способ - заключить договор коммерческой концессии - франчайзинг. К нему применяются те же правила, что и к лицензионному договору. И тот и другой надо зарегистрировать в Роспатенте. Поэтому дальше для удобства мы будем упоминать только лицензионный договор.

В договоре должен быть указан срок использования права. А также вознаграждение правообладателю - обычно оно состоит из нескольких частей. Одна из них - первоначальная единовременная «входная плата» за получение права. Или паушальный платеж. По сути, это цена лицензии.

Другие части - это последующие регулярные платежи за использование знака - роялти. Их устанавливают в фиксированном размере или в процентах от выручки. И выплачивают в течение срока действия лицензионного договора.*

Бухгалтерский учет

Стоимость неисключительного права, указанная в лицензионном договоре, отразите на забалансовом счете. Его можно открыть самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Если всю сумму по договору вы платите сразу, в момент получения права, то отнесите ее на . И в течение срока действия лицензии равномерно списывайте на расходы.

Пример 2: Учет неисключительных прав на товарный знак

ООО «Одиссея» заключило лицензионный договор на три года. По нему ООО «Илиада» передает неисключительное право на свой товарный знак за 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Договором предусмотрена оплата всей стоимости права в момент его передачи.

Бухгалтер провел в учете расходы на приобретение права пользования товарным знаком так:

ДЕБЕТ 012
- 82 600 руб. - отражена за балансом стоимость неисключительного права на товарный знак;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
- 70 000 руб. (82 600 – 12 600) - получено право на пользование товарным знаком;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 76
- 12 600 руб. - учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 82 600 руб. - оплачено право по лицензионному договору;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»
- 12 600 руб. - принят к вычету НДС.

Далее в течение тридцати шести месяцев (3 года × 12 мес.) бухгалтер постепенно списывал в расходы сумму, отнесенную на . Ежемесячно по 1944 руб. (70 000 руб. : 36 мес.). И каждый раз при этом делал следующую проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 1944 руб. - списана часть стоимости права на пользование товарным знаком.

Важная деталь

При комбинированной форме оплаты, предусмотренной лицензионным договором, отражайте паушальный платеж равномерно в расходах, как и роялти.

Когда же сумма договора изначально разбита на периодические платежи, включайте их в расходы отчетного периода в соответствии с графиком выплат (). И отражайте по дебету подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А вот в какой момент - зависит от условий оплаты и от метода, по которому вы признаете расходы в налоговом учете.

При методе начисления сумму единого платежа равномерно включайте в расходы в течение срока использования права на товарный знак (). Роялти учитывайте в момент их начисления по договору. То есть правила такие же, как и в бухучете.*

Используя же кассовый метод, сумму платежей вы в любом случае отразите в составе прочих расходов только после оплаты (). Не важно, перечисляете вы всю сумму сразу или постепенно в течение срока договора.

Лина Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух», № 17, сентябрь 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Основным видом платежей в мировой практике являются - периодические отчисления, выплачиваемые в течение срока действия договора, своеобразная форма участия лицензиара в прибыли лицензиата. Вопрос о размере процента отчислений /ставке роялти/ и о том, с чего должны взиматься эти отчисления /базе роялти/ - наиболее сложный в мировом лицензионном праве.

Вариантов выбора базы роялти может быть несколько: экономический эффект, прибыль, объем реализации в денежном выражении или натуральных показателях, стоимость перерабатываемого сырья и т.д. Можно с уверенностью утверждать, что в мировой практике наиболее широко используется в качестве базы роялти объем реализации продукции в денежном выражении, то есть , как называют его в западной практике. Причем для того, чтобы гарантировать лицензиару надежность и стабильность платежей, используется не фактическая продажная цена продукции, а средняя цена, действующая в данный момент на данном товарном рынке. Для сырьевых товаров это биржевая котировка, для прочих - справочные индексы цен, периодически публикуемые зарубежными конъюнктурными изданиями.

Почему же редко в качестве базы роялти используется прибыль? Прибыль зависит от многих факторов. Снизить ее могут вроде бы "мелочи", например, такие, как неудачная рекламная кампания. Или неверно выбранный товарный знак. Скажем, провал товарного знака "ЭДСЕЛ" обошелся фирме Генри Форда в 250 млн. долларов. Кроме того, на прибыль влияют обоснованная ценовая политика, верно сегментированный рынок, правильный выбор каналов сбыта и т.д.

Именно поэтому продавец лицензии в мировой практике надежно защищается от возможных маркетинговых ошибок ее покупателя. Вариант расчета исходя из прибыли гораздо более выгоден для покупателей. Владельцу патента выгодней в качестве базы роялти брать объем сбыта продукции или установить минимальный фиксированный платеж - конкретную сумму, отчисляемую с каждой единицы произведенной или проданной продукции. Не меньшее количество факторов влияет на ставку /процент/ роялти. Это, прежде всего, объем патентной охраны, качество составления формулы изобретения. Мировой опыт говорит, что наибольшие ставки роялти достигались при продаже лицензий на изобретения, надежно защищенные целым блоком патентов до 30% ежегодных отчислений. Напротив, лицензия на ноу-хау автоматически снижает ставку роялти, так как сохранить незапатентованную информацию крайне трудно, особенно, когда речь идет не о технологическом процессе, особенно химическом, а, например, о механическом устройстве.

В последнем случае беспатентная лицензия, как правило, лишь дополняет патентную.

На ставку роялти влияет вид лицензионного договора. Естественно, самая дорогая - полная лицензия, а также исключительная, а наиболее дешевая - простая, и сроки - чем больше срок, тем ниже ставка роялти.

Возможность контролировать выпуск продукции по лицензии также влияет на ставку роялти. В тех случаях, когда контроль затруднен /химическое или фармацевтическое производство, изготовление комплектующих для последующей сборки на стороне/ ставка автоматически повышается. Например, если для лицензий на машины и оборудование средняя ставка роялти составляет 5-7% от объема продаж, то для химического производства она составляет до 10-12%. Ставка роялти также зависит от того, какими сериями выпускается продукция, т. е. для таких областей, как самолетостроение и т.п. ставка выше, чем в легкой промышленности. Существуют сводные таблица по средним ставкам роялти, применяемым в различных отраслях промышленности. Однако, в связи с тем, что на ставку влияет целый ряд причин в каждом конкретном случае она может довольно существенно отличаться от средней.

Выбор лицензионных платежей

В противоположность мировой практике паушальный платеж в наших условиях может быть увеличен до 30 или даже 50% от расчетной цены лицензии. Однако ограничиваться только паушальным платежом /такая практика может сейчас получить распространение/ не следует. Он не отражает действительной стоимости изобретения, явно невыгоден лицензиару при существенном расширении объема использования лицензии.

Необходимо дополнить паушальный платеж роялти. В ходе переговоров стороны должны, прежде всего, определить базу роялти, а затем ставку роялти. В условиях нашей инфляции, непредсказуемых изменений в налоговом законодательстве, ставка роялти должна быть обязательно плавающей. В условиях лицензионного соглашения необходимо предусмотреть возможность изменения ставки роялти или ее индексацию в зависимости от темпов инфляции рубля. Бесспорно также и то, что до укрепления рубля как платежной единицы, широкое распространение получат бартерные лицензионные соглашения и платежи сырьем, комплектующими и т.п.

Вот разбор некоторых типичных ошибок при заключении лицензионного договора. Чаще всего встречаются попытки уйти от паушального платежа. Такой прием помогает бесплатно получить необходимую техническую документацию. Чтобы избежать этой ситуации удобно предложить партнеру формулировку пункта соглашения: "Платеж при передаче документации".

Вообще говоря, очень важно введение в практику внутреннего лицензирования соглашений, поскольку именно эта юридическая форма позволяет сторонам предварительно ознакомиться с материалами изобретения до его патентования, избежать обмана изобретателя в ходе предварительных переговоров.

С большой осторожностью надо относиться к передаче партнеру технической документации. Этого не следует делать без предварительного заключения соглашения о конфиденциальности. Сторона, получившая документацию для ознакомления, не несет никаких правовых обязательств, если не подписан договор о конфиденциальности. До заключения такого договора может быть передана только реклама, не раскрывающая сущности изобретения или ноу-хау.

Окончательная передача документации лицензиату должна быть осуществлена только после поступления в банк на счет лицензиара единовременного платежа, что должно быть соответственно оговорено в лицензионном соглашении.

Наблюдения показывают, что иностранные фирмы предпочитают приобретать у нас исключительные лицензии, тем самым они в течение срока действия договора ограничивают продвижение продукции патентовладельца на рынок. Именно в таких соглашениях нередко отсутствует пункт о минимальных гарантированных платежах ежегодных. Такое происходит, как правило, когда цель покупки исключительной лицензии - заблокировать производство конкурирующей продукции. В этом случае целесообразно оговаривать минимальные ежегодные гарантированные платежи независимо от объема продаж.

Платежи роялти предпочтительны при крупных объемах производства продукции по лицензии. Поэтому в этом случае крайне нежелательно ограничиваться только паушальным платежом, так как цена лицензии может свестись к плате за получение технической документации.

Наилучшим вариантом является включение в договор всех трех видов платежей: паушального, минимального фиксированного отчисления, роялти.

Зачастую организации с иностранным участием берут название у своей заграничной "мамы", ведь начинать деятельность с "раскрученным" брендом намного легче. Однако для российской фирмы в данном случае возникает обязанность уплачивать так называемые роялти за пользование торговым наименованием.

Роялти (англ. royalty - королевские привилегии) - периодический платеж за право пользоваться лицензией на товары, изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов.

Исходя из обычаев делового оборота роялти уплачиваются ежемесячно по соответствующим лицензионным договорам о праве пользования, допустим, товарным наименованием.

В рамках гражданско-правовых отношений роялти будут являться вознаграждением по лицензионному договору #M12293 0 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279 (п. 5 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ)#S . Российским законодательством не установлены ограничения относительно максимального размера выплачиваемых роялти по лицензионным договорам.

Поэтому стороны, основываясь на свободе юридической воли, вправе устанавливать любую разумную стоимость такого договора. Данные лицензионные договоры подлежат государственной регистрации, без которой они признаются недействительными (#M12293 1 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249365133 пп. 2, 3, 6 ст. 1232#S , #M12293 2 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279 абз. 2 п. 2 ст. 1235#S , #M12293 3 902019731 0 0 0 0 0 0 0 346424057 п. 1 ст. 1490 ГК РФ#S )*1.

*1 Чаще всего при передаче прав на товарные знаки заключается подвид лицензионного договора - договор коммерческой концессии (#M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 395903771 гл. 54 ГК РФ#S ).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли ежемесячные платежи (роялти) за использование изобретения лицензиара (наименования) при производстве продукции признаются прочими расходами, связанными с производством (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452 подп. 37 п. 1 ст. 264#S , #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345637623 подп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ#S ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Такие расходы на основании #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 п. 1 ст. 318 НК РФ#S являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (#M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 п. 2 ст. 318 НК РФ#S ).

В соответствии с #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395117342 подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ#S к доходам иностранной организации (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, осуществляемой через постоянные представительства), полученным от источников в России и облагаемым налогом на прибыль, удерживаемым организацией - источником выплаты доходов, относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности платежи любого вида, получаемые иностранной организацией в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых патентов.

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль с указанных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся российской организацией (налоговым агентом) во всех случаях, кроме выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877 п. 1 ст. 312 НК РФ#S (#M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395051804 подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ#S ).

В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда договор коммерческой концессии заключен со швейцарской компанией.

В соответствии со #M12293 7 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249299594 ст. 7 НК РФ#S и #M12293 8 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 п. 1 ст. 12#S соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" роялти, возникающие в РФ и выплачиваемые резиденту Швейцарии, облагаются налогами только в Швейцарии, если такой резидент имеет фактическое право на роялти.

Положения #M12293 9 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 п. 1 ст. 12#S Соглашения не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на роялти, будучи резидентом Швейцарии, осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ (в которой возникают роялти) через расположенное там постоянное представительство, и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным представительством (#M12293 10 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 п. 3 ст. 12#S соглашения). В рассматриваемом случае деятельность не приводит к образованию в РФ постоянного представительства швейцарской фирмы, следовательно, применяется #M12293 11 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 п. 1 ст. 12#S соглашения и российская организация не удерживает с выплачиваемых доходов налог на прибыль организации.

Однако нерезидент - получатель роялти в соответствии с #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877 п. 1 ст. 312 НК РФ#S должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (Швейцария), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (апостиль).

Налог на добавленную стоимость

На основании #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 248971910 подп. 4 п. 1 ст. 148#S и #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334 пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ#S , если российская организация уплачивает иностранной фирме роялти по лицензионному договору, предметом которого являются исключительные права на изобретение (торговое наименование), то у российской организации в качестве налогового агента возникает обязанность удержать и уплатить НДС с сумм вознаграждения, выплачиваемых иностранной организации по лицензионному договору.

Налогообложение производится по ставке 18% (#M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628 п. 4 ст. 164 НК РФ#S ).

Исходя из разъяснений МНС России, изложенных в письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", налоговая база, указанная в #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334 п. 1 ст. 161 НК РФ#S , при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (в т.ч. если эти расходы являются авансовыми или иными платежами) вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Сумма НДС, удерживаемого у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по лицензионному договору (#M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137

Сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет в качестве налогового агента, подлежит вычету согласно #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ#S . Налоговый вычет предоставляется при выполнении условий, установленных #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ#S .

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. #M12291 901776354 постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914#S , в книге продаж регистрируются все выписанные и выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность исчислять НДС, в т.ч. исполнять обязанности налоговых агентов. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 11.05.2007 N 03-07-08/106: "...Счета-фактуры целесообразно составлять в двух экземплярах. При этом первый экземпляр следует хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрировать в Книге продаж, а второй экземпляр - в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрировать в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет".

В налоговом учете положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при изменении курса валют, является внереализационным доходом (расходом) (#M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165 п. 11 ст. 250 НК РФ#S ), и при методе начисления датой получения указанного дохода признается последний день текущего месяца (#M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816 подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ#S ).

Бухгалтерский учет

При заключении лицензионного договора нематериальные активы (торговое наименование), полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. #M12291 902081954 приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н#S ).

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. #M12291 901774800 приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н#S , не предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, организация может открыть счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые периодически, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (т.е. российской организацией) в расходы отчетного периода по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. #M12291 901735798 приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н#S ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов указанные расходы ежемесячно (на последнюю дату текущего месяца при выполнении условий п. 16 ПБУ 10/99) отражаются в учете организации по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета учета расчетов с лицензиаром, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример

ООО "Ромашка" заключило со швейцарской компанией Romashka лицензионный договор о предоставлении торгового наименования. Роялти, уплачиваемые ежемесячно (до 20 числа текущего месяца) по договору, составляют 900 000 долл. США.

Допустим, курс доллара США на 20 августа 2011 года составил 30 руб., на 31 августа 2011 года - 31,5 руб.

На момент заключения лицензионного договора в учете должны быть сделаны проводки:

Д-т 012 - отражено поступление нематериального актива в пользование (в оценке, установленной договором);

Д-т 76/60 К-т 68 - 4 118 644 руб. (900 000 * 18/118 * 30) - удержан НДС с суммы, уплачиваемой иностранной фирме по лицензионному договору;

Д-т 76/60 К-т 52 - 26 588 155,92 руб. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 30) - отражена уплата роялти за август;

Д-т 68 К-т 51 - 4 118 644 руб. - уплачен в бюджет НДС, удержанный с дохода иностранной фирмы;

Д-т 20 К-т 76/60 - 24 025 423,72 руб. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 31,5) - отражены расходы, связанные с использованием исключительных прав;

Д-т 19 К-т 76/60 - 4 118 644 руб. - отражен НДС, уплаченный с дохода иностранной фирмы за август;

Д-т 76/60 К-т 91-1 - 1 144 067,796 руб. (900 000 - 900 000 * 18/118) * (31,5 - 30) - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 68 К-т 19 - 4 118 644 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет;

На дату окончания срока действия договора:

К-т 012 - списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Как отмечалось выше, сумма НДС, удерживаемая у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по лицензионному договору (#M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137 абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ#S ).

В бухгалтерском учете перечисление средств иностранной фирме отражается по кредиту счета 52 "Валютные счета" и дебету счета 76. При этом удерживаемая сумма НДС отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата НДС в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Налоговый вычет по НДС в размере уплаченной суммы отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Максимальное ограничение размера роялти

В соответствии со #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237 ст. 252 НК РФ#S расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании этого налогоплательщик должен подтвердить реальное использование товарного знака (фирменного наименования) в деятельности, направленной на извлечение прибыли. А структура произведенных расходов по видам деятельности, включая лицензионные платежи, должна соответствовать структуре доходов компании.

Иными словами, если доход компании составляет 1 000 000 долл. США, а лицензионные платежи (роялти), допустим, - 999 999 долл. США, то, скорее всего, налоговые органы признают их экономически неоправданными (необоснованными) и направленными на занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует отметить, что согласно #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 ст. 40 НК РФ#S для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен*1.

*1 18 июля 2011 года Президентом РФ был принят и подписан Закон N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (см. статью "Закон о трансфертном ценообразовании: краткий обзор" на с. 18).

Однако на основании #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 п. 2 ст. 40 НК РФ#S налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен:

По сделкам между взаимозависимыми лицами;

По товарообменным (бартерным) операциям;

При совершении внешнеторговых сделок;

При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

В свою очередь, в рассматриваемой нами ситуации лицензионный договор с иностранным лицом является внешнеторговой сделкой (или возможно, что сторонами лицензионного договора являются взаимозависимые лица), вследствие чего налоговые органы получают право проверять цену сделки и в случае ее отклонения от уровня рыночных цен больше чем на 20% доначислить налоги и пени.

Поскольку товарные знаки (фирменное наименование) - вещь сугубо индивидуальная, определить рыночную цену конкретных лицензионных прав и защитить свои доводы в суде налоговым органам вряд ли удастся. Хотя единичные случаи отрицательного для налогоплательщиков исхода дел все же случались (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2005 N А66-5524/2004).

Таким образом, несмотря на то что российским законодательством не определен максимальный размер роялти по лицензионным договорам, если они будут чрезмерно высокими (отклонение от рыночных цен более чем на 20%) в целях налогообложения, налоговые органы, основываясь на #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 ст. 40 НК РФ#S , могут доначислить соответствующие суммы НДС и налога на прибыль.

Роялти – зарубежный правообладатель

Роялти - платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радио- и телевещания, любым патентом, ноу - хау, компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием (словарь «Бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право»).

Интеллектуальной собственностью признаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Под результатами интеллектуальной деятельности понимаются литературные, художественные, научные произведения, программы для электронно-вычислительных машин и базы данных; изобретения; промышленные образцы, полезные модели.

Фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания приравнены к результатам интеллектуальной деятельности, как средства индивидуализации юридического лица.

Порядок отнесения к таковым регламентирован специальным законодательством об интеллектуальной собственности, предусматривающим урегулирование отношений, возникающих в связи с правовой охраной и использованием объектов интеллектуальной собственности:

Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее Закон №3520-1);

Законом Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»;

Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3523-1 «О правовой охране программы для электронных вычислительных машин и баз данных»;

Законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» .

В данной статье рассмотрим товарный знак, его гражданско-правовое регулирование, бухгалтерский налоговый учет и т.д.

Согласно статье 5 Закона №3520-1 в качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Пунктом 2 данной статьи установлено, что товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.

Правовая охрана товарного знака в России предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном Законом №3520-1, или международными договорами России (пункт 1 статьи 2 Закона №3520-1).

Правообладателем исключительного права на товарный знак может быть как юридическое лицо, так и физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (пункт 3 статьи 2 Закона №3520-1)

На зарегистрированный, в установленном порядке, товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (статья 3 Закона №3520-1).

Правообладатель имеет право использовать товарный знак, а также запрещать его использование другими лицами. Никто не вправе использовать охраняемый в Российской Федерации товарный знак без разрешения правообладателя (пункт 1 статьи 4 Закона №3520-1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона №3520-1 заявку на регистрацию товарного знака необходимо подавать в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности юридическим лицом или осуществляющим предпринимательскую деятельность физическим лицом.

Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания утверждены Приказом Роспатента от 5 марта 2003 года №32 «О правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания».

Выдачу свидетельства на товарный знак осуществляет федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Реестре.

Порядок ведения Государственного реестра товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации утвержден Приказом Роспатента от 5 марта 2004 года №31 «О порядке ведения Государственного реестра товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации».

Форма свидетельства и состав указываемых в нем сведений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (пункт 2 статьи 15 Закона №3520-1).

Согласно пункту 1 статьи 16 Закона №3520-1 регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, при этом срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на десять лет.

Юридические и физические лица России правообладатели товарного знака могут зарегистрировать товарный знак в зарубежных странах или произвести его международную регистрацию. Заявка на международную регистрацию товарного знака должна быть подана через федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (статья 19 Закона №3520-1).

После регистрации товарного знака в установленном порядке у правообладателя возникает право им распоряжаться.

Распоряжаться исключительными правами на товарный знак правообладатель может двумя способами:

· передача исключительного права на товарный знак (уступка товарного знака) (статья 25 Закона №3520-1).

· предоставление лицензии на использование товарного знака (статья 26 Закона №3520-1).

При этом договор о передаче исключительного права на товарный знак (договор об уступке товарного знака) и должны быть обязательно зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, причем без такой регистрации указанные договоры считаются недействительными (статья 27 Закона №3520-1).

К объектам промышленной собственности относятся:

Изобретения;

Промышленные образцы;

Полезные модели;

Товарные знаки;

Знаки обслуживания;

Наименование мест происхождения товара.

Товарные знаки и промышленные образцы могут быть предметами торговли, лицензирования и франшизинга. Товарным знаком является оригинально оформленное графическое изображение, сочетание цифр, букв или слов и тому подобное, предназначенное отличать товары и услуги одних производителей от однородных товаров и услуг других производителей. Правовая охрана товарного знака возможна только в том случае, если он зарегистрирован. При этом исключительное право владельца на товарный знак определяется в отношении тех товаров и услуг, которые перечислены в свидетельстве на товарный знак. Обязательным условием лицензионного договора является положение о том, что качество товаров лицензиата должно быть не ниже качества товаров лицензиара и контролировать выполнение этого условия должен лицензиар.

Одной из форм, регулирующих отношения между правообладателем (лицензиаром) и пользователем (лицензиатом), является лицензионный договор, При этом право на использование товарного знака может быть предоставлено правообладателем (лицензиаром) другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу (лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.

В лицензионном договоре должно содержаться условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия.

В главе 54 ГК РФ определен порядок оформления договорных отношений по заключению сделок на использование объектов интеллектуальной собственности в форме коммерческой концессии. Форма данного договора используется при предоставлении правообладателем пользователю комплекса исключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности, что позволяет рассматривать этот договор как разновидность лицензионных договоров. Так, согласно статье 1027 ГК РФ ( !) в комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, может быть включено право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, товарный знак, знак обслуживания, на использование деловой репутации и коммерческого опыта и другие предусмотренные договором объекты исключительных прав.

Условиями договора коммерческой концессии правообладатель может предусмотреть возможность передачи прав пользователем другим лицам в субконцессию. К тому же, договор может быть составлен так, что в нем сразу предусматривается обязанность пользователя предоставить в течение определенного срока определенному числу лиц право пользования указанными правами на условиях субконцессии. Договор коммерческой субконцессии не может быть заключен на более длительный срок, чем договор коммерческой концессии, на основании которого он заключается.

Как лицензионный договор, так и договор коммерческой концессии являются возмездными. Вознаграждение по договорам может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.

Расчетом за предоставление лицензии по лицензионному договору является уплата лицензиатом вознаграждения лицензиару, которое может быть предусмотрено и в виде периодических процентных отчислений от прибыли лицензиата (роялти). К ним относятся поступления (платежи), размеры которых определяются как функция от показателей использования или результатов работы производственных единиц, предоставленных услуг, продаж товаров, прибыли.

Роялти могут быть текущими, суммарными, минимальными.

Текущими роялти являются периодически выплачиваемые суммы, исчисленные в виде процентов от продажной цены или любой иной расчетной единицы, согласованной сторонами.

Суммарные роялти представляют собой сумму всех роялти с учетом скидки и требуются в случаях, когда выплата текущих роялти невозможна или нецелесообразна.

Минимальные роялти - согласованная в договоре минимальная сумма, независимая от достигнутых результатов и выплачиваемая покупателем (лицензиатом).

Таким образом, уплата лицензиатом вознаграждения лицензиару, в том числе и в виде роялти, по лицензионному договору между резидентом и нерезидентом, в иностранной валюте в соответствии с Законом №173-ФЗ является валютной операцией.

Порядок учета исключительных прав на товарные знаки, приобретаемые по лицензионному договору или по договору коммерческой концессии, определяется в зависимости от того, вступает российская организация – пользователь во владение этими активами или нет.

Затраты на приобретение прав могут отражаться в бухгалтерском учете пользователя как:

ü затраты по формированию стоимости нематериального актива;

ü расходы будущих периодов;

ü расходы текущего периода.

В том случае, когда права остаются во владении иностранного правообладателя, пользователь приобретает только возможность использования данных объектов (право пользования). Платежи правообладателю, предусмотренные по договору независимо от их вида (разовые или периодические), подлежат учету у пользователя в составе затрат.

При таких обстоятельствах права пользования товарными знаками, знаками обслуживания, полученными по лицензионному договору, договору коммерческой концессии либо другому подобному договору, не должны приниматься к учету в качестве объектов нематериальных активов у пользователя (правоприобретателя).

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000 , нематериальные активы, полученные в пользование, подлежат учету на забалансовом счете, в оценке, принятой в договоре, по видам приобретенных неисключительных прав. В Плане счетов, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» , нет забалансового счета для этих целей. Поэтому организация - правоприобретатель может предусмотреть в рабочем плане счетов, утвержденном приказом руководителя, забалансовый счет «Неисключительные права, полученные по договору коммерческой концессии (либо по лицензионному договору)», например счет 013.

Суммы роялти - единовременного платежа, выплачиваемого после регистрации договора, а также пошлины, вносимые за регистрацию договора, учитываются у правоприобретателя в составе издержек обращения.

Операции по договору в бухгалтерском учете пользователя (правоприобретателя) отражаются в зависимости от вида платежей.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000 платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Таким образом, если оплата полученного в пользование комплекса неисключительных прав на товарные знаки производится путем перечисления разового платежа, то затраты на оплату должны быть квалифицированы как расходы будущих периодов и отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов» .

Аналогичный порядок признания расходов установлен пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99). Согласно пункту 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Расходы будущих периодов согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

В том случае, когда срок пользования правами на товарный знак договором не установлен, организация может установить предполагаемый срок его использования самостоятельно распоряжением руководителя.

В момент получения неисключительных прав пользования в учете пользователя делаются следующие записи:

Одновременно с этим правоприобретатель учитывает стоимость приобретенных прав на забалансовом счете, к которому открывает аналитические счета по видам прав, полученных по договору. Эти субсчета также должны быть включены в разработанный и утвержденный организацией рабочий план счетов.

Согласно пункту 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» , записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте как приложения к ПБУ 3/2000 , датой совершения операции по расходам организации в иностранной валюте считается дата признания расходов. Датой признания расходов на право использования товарного знака является дата вступления в силу договора на передачу прав на использование товарного знака.

Средства в расчетах с иностранной компанией-правообладателем в иностранной валюте показываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату признания расхода или на дату перечисления валютных средств и переоценивается на каждую отчетную дату до момента погашения задолженности. На конец текущего периода подлежит учету курсовая разница между рублевой оценкой валютной задолженности по курсу, установленному Банком России на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу, действовавшему на дату принятия к учету или на дату проведения последней переоценки.

Таким образом, курсовая разница признается во внереализационных доходах или расходах при каждой переоценке средств в расчетах в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, которые осуществляют деятельность по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Сумма расходов по лицензионному договору равномерно списывается на затраты. Списание производится ежемесячно равными долями, начиная с месяца, в котором начато использование прав на товарный знак, в течение всего срока его использования.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Когда в соответствии с договором правоприобретатель выплачивает правообладателю периодические платежи в виде роялти, то эти роялти в полном размере пользователь списывает на затраты.

В зависимости от условий договора роялти может быть определено либо в виде ежемесячной (ежеквартальной) постоянной суммы, либо как расчетная величина в зависимости от критериев, установленных сторонами, например в процентах от прибыли, полученной от реализованной пользователем продукции в рамках договора. Но даже в данном случае проводки будут именно такими, так как данная формулировка это не указание на источник, а методика определения цены сделки.

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Отражена стоимость полученных прав пользования на товарный знак по лицензионному договору в составе расходов будущих периодов
		Перечислены валютные средства, предусмотренные по договору, иностранному правообладателю
		Списывается на расходы часть стоимости приобретенных прав пользования на товарный знак, приходящаяся на отчетный период
		Отражена стоимость роялти за отчетный период
		Перечислены роялти иностранному правообладателю

Пример?

Российская торговая организация ООО «Торговля» заключила лицензионный договор с иностранным партнером, не состоящим на налоговом учете в России, на получение права на использование товарного знака, являющегося его собственностью сроком на 8 месяцев стоимостью 15 000 евро. В лицензионном договоре указано, что он вступает в силу с момента перечисления всего лицензионного платежа. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день перечисления валюты составляет 32 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей.
Дебет	Кредит	Сумма, рублей.
			Удержан из доходов иностранной организации, налог с доходов иностранного лица у источника (15 000 х 20%) х 32
			Перечислен в бюджет налог с доходов иностранных юридических лиц
			Перечислен лицензионный платеж в $, рублевый эквивалент (15 000 – 3 000) х 32
			Отражены расходы по лицензионному договору (15 000 х 32)
Ежемесячно в течение срока договора
			Списываются расходы на право использования товарного знака, приходящиеся на отчетный период (480 000 / 8)

Обратимся к статье 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ (услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положения данного подпункта применяются, в частности:

· при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав.

На основании этого можно сделать вывод: независимо от того какие права на товарный знак будут передаваться, исключительные или неисключительные, операции по передаче, предоставлению патентов, лицензий, товарных знаков, авторских или иных аналогичных прав будут являться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость у российской организации.

При передаче неисключительных прав на использование товарных знаков российской организации, -правообладатель становится получателем доходов от источников в Российской Федерации.

Плательщики налога на прибыль определены в статье 246 НК РФ, где наряду с российскими организациями поименованы и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Порядок налогообложения иностранных организаций зависит от признания осуществления их деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство или при отсутствии такового.

Основные принципы налогообложения, не связанные с деятельностью иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство следующие:

ü доход подлежит налогообложению в Российской Федерации при условии, что источник дохода находится на территории Российской Федерации;

ü удержание налога предусмотрено у источника выплаты;

ü ставки и порядок налогообложения применяются с учетом правил и норм, предусмотренных в международных соглашениях России с иностранным государством.

Для квалификации источника дохода не имеет значения, с каких счетов осуществляется его выплата иностранной организации. Следовательно, удержание налога производится при наличии налогооблагаемых операций также в случае выплаты иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации, непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках или со счетов российских организаций в иностранных банках. Аналогичная ситуация складывается, если непосредственно оплата производится другой иностранной организацией (источником выплаты), но в счет погашения ею задолженности перед российской организацией.

Вместе с тем, если иностранной организацией оказана услуга по предоставлению прав на использование товарного знака в Российской Федерации другой иностранной организации, порядок налогообложения будет строиться по тем же принципам. Несмотря на то, что источник выплаты считается «иностранным», источник дохода признается «российским», и доход подпадает под налогообложение в Российской Федерации.

Источник выплаты доходов налогоплательщику, статьей 11 НК РФ, определяется как организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Перечень доходов, облагаемых у источника выплаты, утвержден статьей 309 НК РФ, определяющей особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации.

В подпункте 4 пункта 1 указанной статьи в числе таких доходов указаны доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, то есть платежи, получаемые в качестве возмещения за использование объектов интеллектуальной собственности .

В соответствии со статьей 310 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой выплате доходов возлагается на организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации.

Не всегда источник выплаты и источник дохода представлены в одном лице. Такое возможно, например, когда операции осуществляются с участием посредников. Так, в соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по указанной сделке приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент назван в сделке и вступает с третьим лицом в отношения по исполнению сделки. При таких обстоятельствах, когда стороной по договору с иностранной организацией выступает комиссионер, у него возникает обязательство выплатить доход иностранной организации, а значит и удержать налог. Таким образом, именно источник выплаты дохода становится налоговым агентом, принимая на себя обязанности по исполнению данной функции, установленные статьей 24 НК РФ.

Налог на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ исчисляется по ставке 20% и удерживается организацией-пользователем с полной суммы выплачиваемого иностранной организации-правообладателю дохода без учета НДС.

Обращаем внимание, что удержанная сумма налога на доходы иностранной организации от источника в Российской Федерации перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Перечисление налога производится либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, а также в том случае, когда сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Для применения ставки налога необходимо учитывать, что нормы международного права имеют приоритетное значение над нормами российского законодательства. Как следует из статьи 7 НК РФ если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранной организации заключен договор об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов такой иностранной организации применяются правила международного договора. Исходя из этого, можно сделать вывод, что ставка налога корректируется международным соглашением между Россией и страной местонахождения получателя дохода.

Следует отметить, что в случае отсутствия у налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации, подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, налог на доходы от источников в Российской Федерации с доходов этой иностранной организации от использования прав пользования товарным знаком в соответствии со статьями 310 и 284 НК РФ облагается налогом по ставке 20 процентов.

В соответствии с международными договорами (соглашениями) выплаты доходов, от предоставления в пользование прав на товарный знак (лицензионных платежей, роялти), включая доходы от использования товарного знака могут не облагаться налогом в Российской Федерации или облагаться по пониженным ставкам. В тоже время, для применения норм международных соглашений обязательным условием является предъявление иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им), в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль (специальный штамп).

Предоставление налоговому агенту вышеперечисленных документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов.

Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и тому подобные, не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

Конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. В связи с чем, при наличии долговременного лицензионного договора с условием осуществления лицензионных выплат в течение действия договора, необходимо каждый год предоставление в налоговые органы нового подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации для получения освобождения от налогообложения или применения пониженных ставок.

Таким образом, при отсутствии международного налогового соглашения организацией-пользователем производится удержание как налога на доходы, так и налога на добавленную стоимость в момент осуществления выплат иностранной организации-правообладателю, если использование предоставленных прав происходит на территории Российской Федерации.

У организации-пользователя, являющейся плательщиком налога на прибыль от собственной деятельности, лицензионные выплаты, за минусом НДС, по договору могут относиться к расходам, уменьшающим доходы, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно статье 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В том случае, когда пользователь (правоприобретатель) покупает у правообладателя исключительные права на товарный знак, затраты по их приобретению формируют стоимость нематериального актива. Передача исключительных прав происходит на основании договора купли – продажи (уступки) исключительных прав, заключенным между правообладателем и пользователем.

Сумма вознаграждения, уплачиваемая российской организацией по договору уступки исключительных прав иностранному правообладателю (продавцу);

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, увеличивающие первоначальную стоимость нематериальных активов.

Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина Российской Федерации от 29 марта 2005 года №07-05-06/91 «О бухгалтерском учете нематериальных активов», в котором сказано, что стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Аналогичное утверждение содержится также в Письме Минфина Российской Федерации от 2 августа 2005 года №03-03-04/1/124.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о расходах организации на приобретение товарных знаков, которые будут приняты к учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет , субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

В рассматриваемой ситуации продавцом выступает иностранная компания- правообладатель, а исключительное право на товарный знак приобретается российской организацией за иностранную валюту. Согласно пункту 13 ПБУ 14/2000 оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Таким образом, сумма вознаграждения, выраженная в иностранной валюте, предусмотренная по договору в оплату приобретения исключительных прав на товарный знак, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату передачи исключительных прав на товарный знак к правопреемнику.

Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы» .

Сумма обязательства в иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете российской организации - правоприобретателя подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на эту дату. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000 .

Из этого следует, что при погашении обязательства возникает курсовая разница, если курс ЦБ РФ на дату платежа отличается от его курса на дату признания обязательства в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором это обязательство пересчитывалось в последний раз.

В связи с этим, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности признается курсовая разница и отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета средств в расчетах, относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению суммы курсовых разниц отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» либо субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции в данном случае со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При получении патентов от иностранного поставщика, российская фирма, выступая в роли налогового агента, обязана исчислить, удержать и уплатить налог на добавленную стоимость, исходя из стоимости оказанных услуг. В этом же размере удержанного и уплаченного налога организация имеет право применить налоговый вычет при обязательном условии наличия в договоре указания цены сделки с учетом налога.

Особенности определения налоговой базы при выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами регулируются статьей 161 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом положения главы 21 НК РФ.

При определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, фактического осуществления расходов (пункт 3 статьи 153 НК РФ).

Таким образом, приобретение прав на товарный знак влечет возникновение налоговых обязательств по уплате удержанного налога на добавленную стоимость российской организацией в момент осуществления предусмотренных договором выплат.

Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость уступаемых прав на товарный знак с учетом налога. В связи с этим рекомендуется предусмотреть в договоре включение налога в стоимость. Оформленные иным образом договорные отношения не позволяют применить налоговый вычет на сумму НДС, исчисленную и уплаченную налоговым агентом.

В Письме Минфина Российской Федерации от 5 августа 2005 года №03-04-08/215 «О порядке применения налога на добавленную стоимость» сказано, что если иностранная организация в стоимости работ (услуг) суммы налога на добавленную стоимость не учитывает, российской организации при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости работ (услуг) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Отметим, даже те, кто не является плательщиком НДС, либо освобождены от обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, исполняют обязанности налогового агента.

Обязанность в полном объеме исполнить функцию налогового агента у российской организации - получателя прав появляется только по факту перечисления денежных средств иностранному лицу - правообладателю. Выплата платы за уступаемые права за вычетом налога на добавленную стоимость является подтверждением того, что сумма налога удержана.

Если права на товарный знак получены, но платежи в адрес бывшего обладателя не выплачены, налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникают. Фактическая передача прав не влечет обязанности с его стороны по уплате налога на добавленную стоимость за иностранного партнера. Кроме того, выделенная сумма налога, относящаяся к уступаемому праву на товарный знак, не включается в налоговые вычеты до момента фактического удержания суммы налога, за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу-правообладателю и ее уплаты в бюджет.

При совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения, налогоплательщиком выписываются счета - фактуры. Поскольку налоговый агент выполняет обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет за иностранных юридических лиц, реализующих товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, то и счет - фактуру за этих юридических лиц в этом случае выписывает сама организация. Налоговый агент выписывает счет-фактуру на полную стоимость приобретаемых прав на товарный знак с учетом налога, производится регистрация счета-фактуры в книге продаж и в декларацию включается в том налоговом периоде, в котором произведено удержание налога.

Право налогового агента применить налоговый вычет в размере перечисленного в бюджет налога, удержанного из сумм, выплачиваемых продавцу, возникает в том периоде, когда оказанные услуги приняты к учету, оплачены и есть счет-фактура, оформленный соответствующим образом. Кроме того, необходимость появления затрат по указанным услугам должна быть обусловлена осуществлением операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия к вычету сумм налога, удержанных налоговыми агентами, служат документы, подтверждающие уплату сумм налога в бюджет. Такой порядок регламентирован пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Налоговый агент, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у иностранного лица НДС, а также перечислению суммы налога в бюджет, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «за иностранное лицо» (Письмо Управления МНС Российской Федерации по городу Москве от 27 августа 2004 года №24-11/55681 «Об обложении НДС работ, выполненных иностранной организацией» (далее Письмо №24-11/55681).

В пункте 16 Постановления №914 указано, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов.

В строке «Продавец» налоговый агент указывает иностранную организацию, из доходов которой удержан НДС. Строки ИНН и КПП не заполняются.

Заполнение граф счета – фактуры предлагаем производить в следующем порядке:

графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС» налоговый агент не заполняет;

графа 7 «Налоговая ставка» - расчетная ставка налога 18/118 или 10/110;

графа 8 – сумма удержанного налога;

графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога» - общая сумма дохода, выплаченного иностранному лицу.

Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет суммы налога за иностранное лицо.

Также в целях применения налогового вычета в части суммы налога, удержанного и уплаченного российской организацией при приобретении исключительных прав на товарный знак у иностранной организации на территории Российской Федерации, необходимым условием для применения налогового вычета является принятие к учету исключительных прав в составе нематериальных активов.

В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом за иностранное лицо, регистрируется в том отчетном периоде, в котором выполнены все условия, перечисленные в статьях 171-172 НК РФ (Письмо №24-11/55681).

Российская организация, приобретая у иностранной организации исключительные права на товарный знак, признает приобретаемые права нематериальными активами.

Нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу, в составе расходов признается амортизация данных активов. Для признания его амортизируемым имуществом, срок использования нематериального актива должен составлять более 12 месяцев, при этом первоначальная стоимость объекта нематериальных активов в общем случае не имеет значения.

Следует обратить внимание, что согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Роялти – это выплачиваемое лицензиару вознаграждение в виде процентных отчислений или фиксированных сумм от стоимости (продажной цены) реализуемой лицензиатом продукции, изготовленной по лицензии.

Сущность роялти выражена в формуле:

то есть роялти представляет собой отношение выплачиваемой лицензиару части (Д) дополнительной прибыли с единицы изготовленной по лицензии продукции () к продажной цене этой продукции (Z).

Таким образом, в роялти содержатся те же составляющие – прибыль и продажная цена, определение которых затруднительно, что уже было отмечено при рассмотрении первого метода оценки. Но дело в том, что в международной торговле лицензиями размер роялти определяют не расчетным путем, а эмпирически – путем использования установленных в мировой практике для различных отраслей промышленности усредняемых размеров роялти, так называемых стандартных роялти. При заданной величине роялти размер дополнительной прибыли с единицы изготовленной по лицензии продукции составит:

С учетом этого формула расчетной цены лицензии, используемая в первом методе, может быть представлена в следующем виде:

С р = В · Т · ∆П · Д = V · Z · R,

где V = B · T – объем произведенной по лицензии продукции за весь срок действия лицензионного договора.

Очевидно, что применяемые расчетные параметры имеют различные значения для каждого года действия лицензионного договора. С учетом этого расчетная цена лицензии на базе роялти составляет:

где V t – объем ожидаемого выпуска продукции по лицензии в году t (шт., кг и т.п.);

Z t – продажная цена изготовленной по лицензии продукции в году t;

R t –размер роялти в году t (%);

Т – срок действия лицензионного договора.

Данный метод расчета цены лицензии наиболее распространен в международной торговле лицензиями и, как и первый, базируется на определении доли прибыли от использования лицензии, которую лицензиат должен выплатить лицензиару. Как было отмечено выше, в основу обоих методов заложены общие параметры, определяющие их идентичность. Однако введение в расчет роялти позволяет существенно повысить надежность защиты коммерческих интересов партнеров по лицензионному договору.

Таким образом, для определения размера платежей по лицензии необходимо установить: срок действия лицензионного соглашения; объем продукции, производимой по лицензии; цену единицы продукции; базу и ставки роялти. При этом необходимо иметь в виду следующее.

Объемпроизводства оценивается исходя из намеченного лицензиатом выпуска продукции по лицензии за весь срокдействия договора и по каждому году в отдельности. Источниками такой оценки являются:

Фиксированный объем производства, если он указан в лицензионном договоре;

Экспертная оценка специалистов лицензиара о возможном объеме производства лицензиатом продукции по лицензии на установленной территории;

Данные лицензиата о намеченных им объемах производства продукции по лицензии;

Производственные возможности лицензиата;

Потребности рынка территории договора в продукции по лицензии с учетом его емкости и деятельности конкурентов.

При определении объема производства следует учитывать, что в первые годы освоения производства выпуска продукции по лицензии может не быть. В последующие годы объем производства наращивается и достигает максимальных значений. На завершающем этапе возможно снижение производства, связанное с моральным старением нововведения и возможными проблемами со сбытом продукции.

Под продажной ценой понимается цена изготовленной по лицензии продукции, поставляемой со склада завода-изготовителя, за вычетом расходов на упаковку, страхование, налоги и другие непроизводственные затраты.

Расчетная продажная цена определяется на базе:

Конкурентных цен на аналогичную продукцию российских и зарубежных коммерческих предприятий;

Прейскурантов или предложений отечественных или зарубежных производителей аналогичной продукции с учетом поправок на количество, разницу в характеристиках продукции.

Для определения продажной цены новой продукции, не имеющей аналогов на мировом рынке, можно использовать коэффициент экспортной эффективности (К э), который рассчитывается в соответствующей отрасли для сходной продукции:

где - средняя внутренняя оптовая цена на аналогичную продукцию в отрасли;

Средняя экспортная цена на эту продукцию в отрасли.

э,

где - внутренняя цена продукции, изготовленной по лицензии.

Из расчетной продажной цены вычитаются цены комплектующих и других деталей, не являющихся предметом лицензии. Для расчета берутся цены на дату заключения договора. Однако с учетом их изменения за срок его действия они должны быть скорректированы на базе индексации цен в соответствующих отраслях промышленности. Для этого могут быть использованы индексы цен на машинотехнические и другие товары.

Размер роялти определяется с помощью таблиц стандартных роялти, составленных на основе анализа мировой практики заключения лицензионных сделок в различных отраслях промышленности.

Таблицы стандартных роялти позволяют определить примерный размер роялти для каждого конкретного объекта лицензии, который подлежит уточнению с учетом следующих факторов:

1. Размер роялти может быть уточнен в результате поиска и анализа материалов конкурентов на объекты, которые аналогичны или близки по своим характеристикам к рассматриваемому объекту лицензии.

2. Отсутствие патента, как правило, снижает размер роялти на величину до 30 % по сравнению с объектом, имеющим патентную защиту.

3. При передаче в рамках договора только конструкторской документации размер роялти должен быть уменьшен на величинудо 30%.

Важно при определении цены лицензии правильно определить базу роялти, которая выбирается так, чтобы лицензиар и лицензиат могли получить прибыль (доход) от использования объекта лицензии по мере возрастания объема производства (продажи) продукции, применения технологии на основе переданной лицензии. Это может быть стоимость произведенной продукции, единица продукции (товара), единичная мощность цеха (производства) и т.д.

Наиболее распространенной как для лицензиата, так и для лицензиара базой исчисления роялти является цена единицы продукции по лицензии или стоимость произведенной (реализованной) лицензионной продукции. Применение названной базы роялти приводит к наименьшему числу конфликтов между партнерами по вопросам выплаты лицензионного вознаграждения и широко используется в международной практике торговли лицензиями, если позволяет специфика объекта лицензии.

Если объект лицензии - процесс или технология, базой роялти может быть объем изготовленной (реализованной) продукции, произведенной с применением данного процесса (технологии). Кроме того, базой роялти в таком случае может стать стоимость основного переработанного сырья. Этот вариант рекомендуется выбирать в случае, когда по лицензии выпускают ассортимент изделий из одного и того же сырья и когда невозможно установить единую сумму роялти для всех произведенных изделий.

В случае, когда изобретение относится лишь к части продукции или технологического процесса, то целесообразно в лицензионном соглашении предусматривать выплату лицензиатом лицензиару фиксированных отчислений с единицы или партии произведенной или реализованной продукции по лицензии.

Расчетная цена лицензии непосредственно связана со сроком действия лицензионного соглашения, который включает в себя период освоения объекта лицензии и его коммерческого использования. Это, в свою очередь, во многом зависит от специфики объекта лицензии. Лицензиар заинтересован в увеличении срока действия соглашения, лицензиат стремится сократить его, чтобы освободиться от выплат роялти и перейти к свободному использованию объекта лицензии. При продаже патентной лицензии этот срок не должен быть больше срока действия патента. В основе срока действия лицензионного соглашения должен также лежать срок морального старения объекта лицензии.

Методика определения расчетной цены лицензии на базе рояли модифицируется в зависимости от формы платежа, принятого по договору. Кроме периодических платежейв виде роялти используются паушальные платежи и комбинированные.

Паушальный /единовременный/ платеж используется сам по себе достаточно редко. Он применяется в основном в тех случаях, когда покупатель лицензии – фирма, неизвестная на рынке, и есть сомнение, удастся ли ей наладить успешный выпуск и коммерческую реализацию разработки. Также, паушальный платеж может быть применен, если крайне сложно проконтролировать объем выпущенной по лицензии продукции. В этом случае лицензиар может просто не получить необходимых для расчета данных.

Паушальные платежи представляют собой определенную зафиксированную в тексте лицензионного договора сумму, которая выплачивается в виде единовременного платежа или по частям в несколько приемов: при вступлении лицензионного договора в силу, в момент передачи лицензиату технической документации и после выпуска первых образцов продукции по лицензии.

Паушальный платеж оговаривается в большинстве лицензионных соглашений не в качестве единственного вида платежа, а в качестве своеобразного аванса, выплачиваемого лицензиару после передачи документации. На паушальный платеж, как правило, приходится 10-20% от общей цены лицензии.

Расчетная цена лицензии при паушальной форме платежа С п составит:

где К д - коэффициент дисконтирования, позволяющий лицензионные отчисления в виде роялти, получаемые ежегодно лицензиаром в течение всего срока действия договора, привести к текущему моменту времени.

Комбинированные платежи представляют собой сочетание единовременных платежей с периодическими на базе роялти. В этом случае коммерческие условия лицензионного договора, определяемые на базе роялти, содержат положение о выплате лицензиатом определенной фиксированной суммы (первоначального платежа) на начальном этапе реализации договора. Первоначальные платежи в большинстве случаев служат своего рода гарантией серьезности намерений лицензиата, что очень важно для практики торговли лицензиями. Эта сумма необходима лицензиару для оплаты расходов, связанных с подготовкой и передачей технической документации, других материальных носителей информации о передаваемой технологии (образцы, специальное оборудование, приборы), а также расходов, понесенных им на стадии, предшествующей заключению договора, в которые входят рекламные мероприятия, подготовка договора и коммерческого предложения, переписка, визиты, участие персонала в технических и коммерческих переговорах. В определенных случаях могут быть восполнены затраты на исследование и разработку объекта лицензии.

Обычно размер первоначального платежа составляет 10-30% от цены лицензии, рассчитанной на базе роялти.

С учетом выплаты первоначального платежа определяется новый размер роялти , который равен:

Гарантией эффективности сделки, кроме знания выше изложенных рекомендаций, может стать знание основных недобросовестных приемов, применяемых в практике торговли лицензиями. К таким приемам относятся:

1. Потенциальный лицензиат часто при заключении лицензионного соглашения стремится обсудить цену без остальных условий договора. В этом случае следует обратить внимание на объем патентной защиты, размер территории, на которую передается лицензия, тип изделия и предполагаемую цену на него, объем продаж.

2. Попытки воздействовать на позицию лицензиара в связи с отсутствием у него на момент заключения соглашения патента на разработку (в случаях, когда процедура патентования еще не закончена). В такой ситуации достаточно предъявить приоритетные справки и не бояться за результаты патентования.

3. Попытки покупателей лицензии получить согласие на сбыт продукции на территории лицензиара.

4. Противодействия лицензиата положению о невозможности передачи им прав на использование третьим лицам (заключение сублицензии).

5. Попытка ограничиться только паушальным платежом. Однако такой платеж не отражает действительной стоимости разработки, явно невыгоден лицензиару при существенном расширении объема использования лицензии. К тому же платежи роялти предпочтительны при крупных объемах производства продукции по лицензии. В этом случае, если ограничиваться только паушальным платежом, цена лицензии может свестись к плате за получение технической документации.

6. Встречаются попытки уйти от паушального платежа. Такой прием помогает бесплатно получить необходимую техническую документацию. Чтобы избежать этой ситуации удобно предложить партнеру формулировку пункта соглашения: "Платеж при передаче документации".

7. Не желание подписывать опционные соглашения, соглашения о конфиденциальности, т.к. именно эти юридические формы договора позволяют покупателю лицензии предварительно ознакомиться с материалами разработки до ее патентования, взяв обязательства по сохранению информации в тайне, избежать обмана продавца и покупателя лицензии в ходе предварительных переговоров.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

1. Дайте определение инновационного проекта.

2. Какие уровни научно-технической значимости имеют инновационные проекты?

3. По каким основаниям классифицируются инновационные проекты?

4. Опишите алгоритм комплексной экспертизы инновационного проекта.

5. Какую информацию должен содержать инвестиционный меморандум?

6. Что представляют собой изобретение, полезная модель, промышленный образец?

7. Какие положения должна содержать заявка на изобретение (полезную модель)?

8. Каким условиям патентоспособности должны соответствовать изобретение, полезная модель, промышленный образец?

9. Дайте характеристику различных видов лицензионных соглашений?

10. Охарактеризуйте содержание предлицензионных соглашений.